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研发费用加计扣除:共性问题和个性问题都应重视

文章来源:中国税务报

发布时间:2022-04-28 11:18

阅读:256

近年来,研发费用加计扣除的比例不断提高。就在上个月,科技型中小企业的研发费用加计扣除比例由75%提高至100%。研发费用加计扣除政策的实施,相当于国家为企业符合条件的研发活动给予资金支持。要想用好该政策,相关企业既要关注共性的扣除问题,又要结合自身行业特色,解决好个性扣除问题。

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共性问题:留存资料不完备

现行政策规定,企业享受研发费用加计扣除政策采取“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。笔者发现,实务中,一些企业存在忽视资料完备性、有效性的问题。存在此类问题的企业并非集中于某些行业。基于此,笔者提醒所有享受研发费用加计扣除优惠的企业,合规留存备查资料。

在资料完备性方面,企业应对享受加计扣除优惠的项目进行自查,检查是否具备研发项目立项决议、项目计划书和项目结项报告,是否留存完整的研发费用分摊计算表以及各项证据材料,是否按照税法规定的格式准备研发费用辅助账,有关的委托开发合同是否经过科技行政主管部门登记备案等。

在资料真实性方面,企业应重点复核各类文档信息间的相关关系。例如,项目归集的各项研发费用起止时间是否与项目计划书和结项报告中显示的项目起止时间一致,各项研发费用比例是否符合行业特性和惯例,各项费用分摊依据是否合理等。

从管理体系的整体视角而言,企业的研发活动管理往往涉及多个部门和环节,任何一处的疏漏都有可能为企业享受研发费用加计扣除优惠埋下隐患。因此,企业的研发、财务、人力和法务等各职能部门应当密切配合。笔者建议享受研发费用加计扣除优惠的企业,从源头梳理各部门的职能和职责,将研发活动识别、研发费用归集以及备查材料准备和管理等各项工作和要求规范化、制度化、系统化和信息化,将各项工作融入企业的日常管理活动中,合规享受研发费用加计扣除优惠。

★★★

个性问题:研发活动厘不清

准确鉴别符合条件的研发活动,是企业享受研发费用加计扣除优惠的基础。实务中,不同行业的研发特征不同,在项目生命周期、项目管理方式和流程等方面存在差异。基于此,不同行业企业在享受研发费用加计扣除优惠时,存在一些“个性问题”。此时,企业需根据行业特点,准确判定研发活动范围。

在各级智能制造政策的推动下,很多制造业企业不断加大生产线智能化改造及数字化转型投入。此类企业在申报产品研发项目时,需要重点关注企业内部的智能化改造及数字化转型项目。需要说明的是,对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变,作为工业(服务)流程环节或常规的质量控制、测试分析和维修维护,都不属于适用加计扣除的研发活动之列。

互联网行业内,需求变化频繁,研发活动有着较强的产品导向性,开发中临时改动、调整较多,可能给项目情况梳理带来一定难度。笔者建议互联网行业企业,在日常研发活动中,应兼顾规范性与灵活性,动态搜集并准确记录与研发活动有关的资本化、费用化支出。同时,重点区分实质性改进与常规性升级,避免将常规性升级支出错误地纳入研发费用加计扣除基数。例如,互联网公司研究大数据分析、知识库、人工智能算法、客服机器人等技术,不仅缩短了访客等待时间,提高了问题回答准确率,改善了用户体验,提升了公司运营效率,而且在语音识别、语义理解、情感和意图识别等方面提升了人工智能领域的技术水平,将这些技术判断为实质性改进较为合理。但是,一些升级局部组件等方面的工作,如交互界面的某些优化调整,虽然在一定程度上提升了业务系统的性能,但并未增加相关技术领域的知识积累,不具备研发活动的不确定性和系统性的特征,则有可能被归类为常规性升级。

相较于传统制造企业和科技企业的研发活动而言,金融企业的研发活动和创新更具有行业特性——金融企业开展的项目中,大部分都属于服务、产品的软件开发和升级,建议相关企业重点关注研发项目是否建立或实质性改进了金融产品、金融服务、经营模式和业务流程等。当前,常见的银行实质性改进金融服务的典型范例包括:通过探索融合“区块链+物联网”技术开发供应链金融平台,管理核心企业等实体的资金流、物流和信息流,为供应链上下游企业提供融资支持;借助大数据技术、机器学习、规则引擎、生物识别等技术,搭建智能风控平台,整合银行内外多维度数据,提供信贷资金监测、反欺诈、账户支付风险监测等多项服务,不断探索和丰富风控场景,完善风控体系等。

考虑到企业研发活动的复杂性,企业财税人员应充分了解所在行业和企业的管理特点,合理划分研发活动的边界。在这一过程中,相关企业也可以考虑借助外部专业机构的力量,完善研发活动管理,从而准确、全面享受研发费用加计扣除优惠。

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会计

中国注册会计师CPA、税务师TA、中级会计师。 多年会计培训行业经验,精通理论知识,深谙各个考试项目《会计》科目考试命题规律。多次参与初级《初级会计实务》、中级《中级会计实务》、注会《会计》、注会《审计》、税务师《财务与会计》辅导书的编写工作,知名实力派辅导专家,现任中博教育CICPA教研负责人。

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