CPA《税法》考点:资产损失、企业重组的税务处理

文章来源:中国会计报 发布时间:2019-09-11 10:28 阅读:141次

在CPA《税法》科目中,资产损失、企业重组的税务处理是重要考点,本期主要针对资产损失和企业重组的所得税处理这两个知识点进行讲解,其中企业重组的所得税处理属于难点内容。

【知识点】 资产损失的所得税处理

(一)资产损失的定义

资产损失:是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失,包括现金损失,存款损失,坏账损失,贷款损失,股权投资损失,固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

资产:企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产,包括现金、银行存款、应收及预付款项等货币性资产,存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产,以及债权性投资和股权(权益)性投资。

(二)资产损失扣除政策——净损失

1.允许扣除的资产损失为净损失——企业发生的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额,损失中转出的进项税额作为资产损失的一部分。

2.熟悉坏账损失、股权投资损失税前扣除的条件。

(三)资产损失税前扣除管理

1.企业实际资产损失,应当在其实际发生且会计上已做损失处理的年度申报扣除;企业向税务机关申报扣除资产损失,仅需填报企业所得税年度纳税申报《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》,不再报送资产损失相关资料,相关资料由企业留存备查(2019年修订)。

2.企业发生的资产损失,应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失,不得在税前扣除。

3.企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的,可以按照相关规定,向税务机关说明并进行专项申报扣除。

【知识点】企业重组的所得税处理

(一)企业重组的定义

企业重组:企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易,包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。

股权支付:在企业重组购买、换取资产的一方支付的对价中,以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式。

非股权支付:以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等作为支付的形式。

(二)企业重组的一般性税务处理方法

1.一般性税务处理的要点——公允价值。

按公允价值确认资产的转让所得或损失;按公允价值确认资产或负债的计税基础。

2.企业法律形式改变的:由法人转变为非法人组织,或将登记注册地转移至中华人民共和国境外(包括港澳台地区),适用一般性税务处理方法——进行清算。

企业发生其他法律形式简单改变的,可直接变更税务登记,除另有规定外,有关企业所得税纳税事项由变更后企业承继,但因住所发生变化而不符合税收优惠条件的除外。

(三)企业重组的特殊性税务处理方法

1.适用特殊性税务处理的条件(1个合理商业目的、2个比例、2个12个月)

(1)具有合理的商业目的,且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目。

(2)被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规定的比例。

(3)重组交易对价中涉及股权支付金额符合规定比例。

(4)企业重组后的 连续12个月内 不改变重组资产原来的实质性经营活动。

(5)企业重组中取得股权支付的 原主要股东,在重组后 连续12个月内,不得转让所取得的股权。

2.特殊性税务处理的规定

(1)可以选择采用特殊性税务处理的情形(见表1)。

(2)特殊性税务处理的方式(见表2)。

(3)企业合并、分立过程中亏损的处理(见表3)。

(4)对100%直接控制的居民企业之间,以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产,凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的,股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动, 且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的,可以选择按以下规定进行特殊性税务处理:

第一,划出方企业和划入方企业均不确认所得。

第二,划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础,以被划转股权或资产的原账面净值确定。

第三,划入方企业取得的被划转资产,应按其 原账面净值计算折旧扣除。

来源:《中国会计报》9月6日10版

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